Ventas a clientes que son declarados con posterioridad en concurso de acreedores

PLANTEAMIENTO

Una sociedad A vende mercancías por valor de 5000 euros (21% IVA no incluido) a otra sociedad llamada B, la cual emite un pagaré a 180 días.

Transcurridos dos meses desde la operación, se notifica a la sociedad A que la sociedad B ha sido declarada judicialmente en situación de concurso.

Pasados tres meses desde la declaración de concurso, finalmente se llega a la denominada fase alternativa concursal, determinándose para este caso un convenio de acreedores que prevé una quita del 40% cobrándose finalmente 3.000 € (IVA incluido).

Asientos contables a realizar en el momento inicial de la venta de las mercancías, en el momento posterior cuando el cliente se declara en concurso de acreedores y en el momento de aprobarse el convenio del concurso de acreedores de B.

RESPUESTA

La compañía A practicará por la venta realizada el siguiente asiento:

Transcurridos dos meses desde la operación, se notifica a la sociedad A que la sociedad B ha sido declarada judicialmente en situación de concurso.

En el momento de declarar que está en concurso de acreedores B, la sociedad A será necesario reclasificar el crédito y se deberá imputar la pérdida junto con la correspondiente provisión por deterioro.

Según dispone la Ley del IVA, la base imponible podrá reducirse cuando el destinatario de las operaciones sujetas al impuesto no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y siempre que, con posterioridad al devengo de la operación, se dicte auto de declaración de concurso. La modificación, en su caso, no podrá efectuarse después de transcurrido el plazo de dos meses contados a partir del fin del plazo máximo fijado en el artículo 80. Tres de la Ley 37/1992, de 28 de Diciembre.

Contablemente, debemos anular la cuota de IVA repercutido y revertir parte del deterioro aprovisionado como ingreso. 

Teniendo en cuenta que cobramos el 60% de la deuda, o sea, 3.000 € (IVA incluido). Posteriormente, con la quita aprobada en el convenio del concurso de acreedores llevamos a incobrables el 40% del total de ventas con este cliente, revertimos los deterioros por insolvencias dotados en años anteriores y reconocemos el cobro recibido de B:

Así pues, acabamos imputando en la cuenta de gastos la cantidad definitivamente incobrable y, por otro lado, suprimimos la provisión por deterioro del crédito.