Caso sobre cómo tributa el arrendamiento de vivienda en el IRPF del arrendador: ¿qué gastos son deducibles y en qué consiste la reducción del arrendamiento de vivienda?

PLANTEAMIENTO

Carolina y Pedro se compraron una vivienda en el año 2015, estando casados en régimen económico de gananciales, por importe de 150.000 euros (incluidos los costes de notaría, registro, impuestos). En 2021 se divorcian y deciden alquilar la que era su vivienda familiar. Dicho inmueble ha estado alquilado como vivienda durante todo el año 2022, percibiendo una renta mensual de 800 euros.

Para adquirir la vivienda habían solicitado un préstamo, el cual siguen pagando ambos a partes iguales, y por el que se abonaron un total de 1.600 euros en concepto de intereses en el año 2022.

Al inicio del 2022, compraron de forma conjunta distintos muebles y electrodomésticos de la vivienda, por un importe total de 4.000 euros, acreditados mediante factura.

Finalmente, a lo largo del año 2022, Carolina y Pedro abonaron de forma conjunta a partes iguales los siguientes gastos vinculados al inmueble:

• Impuesto sobre Bienes Inmuebles: 600 euros.
• Gastos de comunidad: 800 euros.
• Reparación de una fuga de agua: 200 euros.
• Seguro: 400 euros.

El valor catastral de la vivienda es de 85.000 euros, de los cuales 60.000 euros se corresponden al valor de la construcción y 15.000 euros al valor del suelo.

¿Cómo tributarán Carolina y Pedro en su declaración de la renta por este arrendamiento? ¿Podrá deducirse algún gasto o aplicar la reducción por arrendamiento de vivienda?

RESPUESTA

El arrendamiento de esta vivienda no tiene la consideración de actividad económica para Carolina y Pedro, por lo que las rentas que perciben como consecuencia del mismo tributarán como rendimientos del capital inmobiliario en su IRPF, de acuerdo con el artículo 22 de la LIRPF. Además, del rendimiento íntegro que perciban podrán deducir los gastos que especifica el artículo 23.1 de la LIRPF (IBI, intereses del préstamo hipotecario, gastos de reparación, seguro, etc.), además podrán deducirse la amortización del inmueble y de los muebles cedidos en arrendamiento conjuntamente con el mismo. En su caso, pueden aplicarse la reducción por arrendamiento de vivienda del artículo 23.2 de la LIRPF.

Según el artículo 22 de la LIRPF, los rendimientos derivados del arrendamiento de inmuebles rústicos o urbanos tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital inmobiliario. A tal fin, se computará como rendimiento íntegro el importe que por todos los conceptos deba satisfacer el arrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el IVA o, en su caso, el IGIC.

Asimismo, el arrendador podrá deducir de tales rendimientos íntegros los gastos que especifica el artículo 23.1 de la LIRPF, desarrollado por el artículo 14 del RIRPF, y, en su caso, en 2022 también podrá aplicarse la reducción del 60 % por arrendamiento de vivienda establecida en el artículo 23.2 de la LIRPF.

Por lo demás, esta clase de rendimientos del capital inmobiliario se imputarán al período impositivo en el que sean exigibles por su perceptor [artículo 14.1.a) de la LIRPF]. Formarán parte de la renta general del contribuyente, conforme a los artículos 45 y 46 de la LIRPF, y se integrarán y compensarán en la base imponible general en los términos que prevé el artículo 48 de la LIRPF. 

En el caso de Carolina y Pedro, habría que realizar los siguientes cálculos para determinar el rendimiento neto reducido que cada uno de ellos tendrá que declarar como derivado del arrendamiento de la vivienda de la que es propietario:

a) Rendimientos íntegros del capital inmobiliario:

800 euros x 12 mensualidades = 9.600 euros.

9.600 / 2 = 4.800 euros.

b) Gastos deducibles conforme al artículo 23.1 de la LIRPF

• Gastos de reparación y conservación e intereses y otros gastos de financiación
  • Intereses del préstamo hipotecario abonados en 2022:  1.600 / 2 = 800 euros.
  • Gastos de reparación y conservación del inmueble, también podrá deducirse en esta partida la reparación de la fuga de agua: 200 / 2 = 100 euros.

• Gastos de comunidad

800/ 2 = 400 euros.

• Primas de contratos de seguro

400 / 2 = 200 euros.

• Tributos, recargo y tasas

En esta partida podrán deducirse el IBI: 600 / 2 = 300 euros.

• Amortización de los bienes muebles cedidos con el inmueble

Por lo que se refiere a los muebles que se ceden al arrendatario con la vivienda, la amortización no podrá exceder, en cada año, del resultado de aplicar a los costes de adquisición satisfechos los coeficientes de amortización determinados de acuerdo con la tabla de amortizaciones simplificada a que se refiere el artículo 30.1.ª del RIRPF [artículo 14.2.a) del RIRPF]. Dicha tabla es la que recoge la Orden de 27 de marzo de 1998 por la que se aprueba la Tabla de Amortización Simplificada que deberán aplicar los sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que ejerzan actividades empresariales o profesionales y determinen su rendimiento neto por la modalidad simplificada del régimen de estimación directa. Conforme a dicha tabla, para el mobiliario el coeficiente máximo de amortización que podrá aplicarse será de un 10 %.

En esa medida, por los muebles podrá deducir la siguiente amortización:

4.000 x 10 % = 400.

400/ 2 = 200 euros.

• Amortización del inmueble

En el caso del inmueble, solo podrá deducirse en cada año la amortización que no exceda del resultado de aplicar el 3 % sobre el mayor de los siguientes valores: el coste de adquisición satisfecho o el valor catastral, sin incluir el valor del suelo [artículo 14.2.a) del RIRPF].

Valor catastral total: 85.000 euros.

Valor catastral del suelo: 15.000 euros.

Valor catastral de la construcción: 70.000 euros.

Valor de adquisición total: 150.000 euros.

Parte del valor de adquisición correspondiente al suelo:

150.000 x (15.000 / 85.000) = 26.470,59 euros

Valor de adquisición sin incluir el suelo:

150.000 - 26.470,59 = 123.529,41 euros.

Por tanto, la amortización no podrá exceder en el ejercicio 2022 del resultado de aplicar un porcentaje de 3 % sobre el mayor de los siguientes valores:

Valor de adquisición sin incluir el suelo: 123.529,41 euros.

Valor catastral del suelo: 15.000 euros.

Esto es, podrá deducirse como amortización del inmueble:

123.529,41 x 3 % = 3.705,88 euros.

3.705,88 / 2 = 1.852,94 euros

Gastos deducibles totales de cada uno de los excónyuges:

800 + 100 + 400 + 200 + 300 + 200 +1.852.94 = 3.852,94 euros.

c) Rendimiento neto:

Rendimiento neto de Carolina: 4.800 - 3.852,94 = 947,06 euros.

Rendimiento neto de Pedro: 947,06 euros.

d) Reducción por arrendamiento de vivienda:

Conforme al artículo 23.2 de la LIRPF, en los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto positivo se reducirá en un 60 %.

947,06 x 60 % = 568,24 euros.

A TENER EN CUENTA. El artículo 23.2 de la LIRPF ha sido modificado por la disposición final segunda de la Ley 12/2023, de 24 de mayo, por el derecho a la vivienda, previendo que el arrendador de inmuebles destinados a vivienda reducirá su rendimiento neto positivo:

• En un 90 % cuando se hubiera formalizado por el mismo arrendador un nuevo contrato de arrendamiento sobre una vivienda situada en una zona de mercado residencial tensionado, en el que la renta inicial se hubiera rebajado en más de un 5 % en relación con la última renta del anterior contrato de arrendamiento de la misma vivienda, una vez aplicada, en su caso, la cláusula de actualización anual del contrato anterior.
• En un 70 % cuando no cumpliéndose los requisitos anteriores, el contribuyente hubiese alquilado por primera vez la vivienda y el inquilino tenga entre 18 y 35 años o cuando el arrendatario sea una Administración pública o entidad sin fines lucrativos que destine la vivienda al alquiler social con una renta mensual inferior a la establecida en el programa de ayudas al alquiler del plan estatal de vivienda, o al alojamiento de personas en situación de vulnerabilidad económica o cuando la vivienda esté acogida a algún programa público de vivienda o calificación en virtud del cual la Administración competente establezca una limitación en la renta del alquiler. 
• En un 60 % cuando, no cumpliéndose los requisitos para aplicar las reducciones anteriores, la vivienda hubiera sido objeto de rehabilitación que hubiera finalizado en los dos años anteriores a la fecha de la celebración del contrato de arrendamiento.
• En un 50 %, en cualquier otro caso.

No obstante, dicha disposición final no entrará en vigor hasta el 1 de enero de 2024. Además, la misma disposición final segunda introduce una nueva disposición transitoria trigésima octava de la LIRPF y regula que, a los contratos de arrendamiento celebrados antes de la entrada en vigor de la Ley 12/2023, de 24 de mayo, por el derecho a la vivienda, se aplicará el cálculo del rendimiento neto del capital inmobiliario previsto en la redacción vigente a 31 de diciembre de 2021 de la LIRPF.

e) Rendimiento neto reducido

947,06 – 568, 24 = 378,82 euros.

Carolina y Pedro tributarán, cada uno de ellos, por un rendimiento neto reducido del capital inmobiliario de 378,82 euros.