Retribución y fiscalidad del autónomo colaborador

A pesar de que el autónomo colaborador cotiza a la Seguridad Social como autónomo, su fiscalidad presenta particularidades con respecto a la de cualquier otro autónomo. Así, para el autónomo colaborador, las retribuciones que obtenga tendrán la consideración de rendimientos del trabajo a los efectos de su IRPF. Unos rendimientos del trabajo que estarán sometidos a retención, salvo que resulte de aplicación el límite excluyente de la obligación de retener recogido en el artículo 81 del RIRPF. Esto es, presentará su declaración de la renta en los mismos términos que cualquier trabajador o empleado por cuenta ajena.

En ese mismo sentido, cabe señalar que no estará obligado a presentar las declaraciones o liquidaciones correspondientes al IVA (tendrá que hacerlo el autónomo titular).

CUESTIÓN

¿El autónomo colaborador podrá deducirse las cuotas del RETA que satisfaga?

Las cotizaciones al RETA que corresponda realizar al autónomo colaborador por el desempeño de sus funciones tendrán para él la consideración de gasto deducible para la determinación del rendimiento neto del trabajo, conforme al artículo 19.2.a) de la LIRPF, a cuyo tenor:

«1. El rendimiento neto del trabajo será el resultado de disminuir el rendimiento íntegro en el importe de los gastos deducibles.

2. Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:

a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.

(...)».

RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA

Consulta vinculante de la Dirección General de Tributos (V2489-24), de 9 de diciembre de 2024

Asunto: calificación del salario cobrado por el cónyuge autónomo colaborador y de sus cuotas del RETA que satisfaga el titular en el IRPF del colaborador.

«(...) las retribuciones obtenidas por el cónyuge o hijos menores tendrán para estos la consideración de rendimientos del trabajo, rendimientos que estarán sometidos a la retención por el titular de la actividad económica. Esta doble calificación procede hacerla extensible también a las cotizaciones al Régimen de Autónomos correspondientes al cónyuge, en cuanto fueran satisfechas por el titular de la actividad».

Deducibilidad de la retribución del autónomo colaborador y de su cuota de autónomos si la paga el titular

El artículo 30.2 de la LIRPF, que recoge unas normas especiales para la determinación del rendimiento neto en estimación directa, establece en su regla 2.ª que «cuando resulte debidamente acreditado, con el oportuno contrato laboral y la afiliación al régimen correspondiente de la Seguridad Social, que el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él, trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades económicas desarrolladas por el mismo, se deducirán, para la determinación de los rendimientos, las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientes a su cualificación profesional y trabajo desempeñado. Dichas cantidades se considerarán obtenidas por el cónyuge o los hijos menores en concepto de rendimientos de trabajo a todos los efectos tributarios».

Según viene entendiendo la Dirección General de Tributos, el requisito de afiliación al régimen correspondiente de la Seguridad Social debe entenderse referido al régimen general o a aquellos regímenes especiales aplicables a determinados sectores de trabajadores por cuenta ajena (el Agrario, el de Trabajadores del mar, el de Empleados de hogar, etc.). A su juicio, por tanto, la afiliación a la Seguridad Social deberá realizarse a través del régimen que como trabajador por cuenta ajena le corresponda, no siendo válida la afiliación al Régimen Especial de Trabajadores Autónomos, ya que este no permite la afiliación de asalariados.

Con todo, hay que tener presente que el artículo 12.1 de la LGSS determina que «a efectos de lo dispuesto en el artículo 7.1, no tendrán la consideración de trabajadores por cuenta ajena, salvo prueba en contrario: el cónyuge, los descendientes, ascendientes y demás parientes del empresario, por consanguinidad o afinidad hasta el segundo grado inclusive y, en su caso, por adopción, ocupados en su centro o centros de trabajo, cuando convivan en su hogar y estén a su cargo».

Así las cosas, la Dirección General de Tributos mantiene el siguiente criterio con respecto a la deducibilidad de las retribuciones satisfechas al autónomo colaborador [consulta vinculante (V2103-25), de 6 de noviembre de 2025; aunque es un criterio que se reitera en otras muchas consultas vinculantes, como la (V2489-24), de 9 de diciembre de 2024; la (V1715-24), de 11 de julio de 2024; la (V1164-24), de 23 de mayo de 2024; o la (V0479-23), de 1 de marzo de 2023]:

«La posibilidad de que la Seguridad Social pudiera no admitir la afiliación del cónyuge o hijos menores al Régimen General, rechazando por escrito la solicitud e incluyéndolos en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos, ha llevado a este Centro directivo a interpretar en dicho supuesto que si el titular de la actividad puede probar que el cónyuge o los hijos menores trabajan en la actividad en régimen de dependencia laboral y se cumplen los restantes requisitos del mencionado artículo 30, en tales casos las retribuciones al cónyuge o hijos menores tendrían la consideración de gasto deducible.

En correspondencia con esta calificación, las retribuciones obtenidas por el cónyuge o hijos menores tendrán para estos la consideración de rendimientos del trabajo, rendimientos que estarán sometidos a la retención por el titular de la actividad económica. Esta doble calificación procede hacerla extensible también a las cotizaciones al Régimen de Autónomos correspondientes al cónyuge, en cuanto fueran satisfechas por el titular de la actividad.

Completando lo anterior, cabe indicar que si de acuerdo con lo expuesto las retribuciones al cónyuge no tuvieran la consideración de deducibles, las mismas tampoco tendrían la consideración de rendimientos para el perceptor».

«(...) cabe concluir que los salarios que se satisfagan al cuñado del consultante por desarrollar su trabajo en régimen de dependencia, tendrán la consideración de gasto deducible a efectos de la determinación del rendimiento neto de la actividad.

De acuerdo con lo anterior, la deducibilidad de los gastos está condicionada por el principio de su correlación con los ingresos, de tal suerte que aquéllos respecto de los que se acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad, que estén relacionados con la obtención de los ingresos, serán deducibles, en los términos previstos en los preceptos legales antes señalados, mientras que cuando no exista esa vinculación o no se probase suficientemente no podrían considerarse como fiscalmente deducibles de la actividad económica. Además del requisito de que el gasto esté vinculado a la actividad económica desarrollada, deberán los gastos, para su deducción, cumplir los requisitos de correcta imputación temporal, de registro en la contabilidad o en los libros registros que el contribuyente deba llevar, así como estar convenientemente justificados

Esta correlación deberá probarse por cualquiera de los medios generalmente admitidos en derecho, siendo competencia de los correspondientes servicios de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria la valoración de las pruebas aportadas.

Por otra parte, el cuñado tendrá un rendimiento íntegro de trabajo por el importe de las cantidades percibidas como colaborador del titular de la actividad, dado que no ejerce ninguna actividad económica por cuenta propia».

RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA

Consulta vinculante de la Dirección General de Tributos (V0552-24), de 9 de abril de 2024

Asunto: supuesto de cónyuge autónomo colaborador que no percibe retribución por acuerdo entre las partes, tratamiento en su IRPF y posibilidad de que se deduzca las cuotas del RETA satisfechas.

«(...) los rendimientos que pudieran corresponder al consultante por la prestación de servicios como colaborador en la actividad económica desarrollada por su cónyuge tendrían la calificación de rendimientos del trabajo, al identificarse con el concepto que de estos rendimientos se recoge en el artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (...).

No obstante, la falta de retribución nos conduce al artículo 6.5 de la LIRPF, donde se determina que “se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital”.

Por tanto, si se prueba que la colaboración prestada por el consultante a su cónyuge no es retribuida, aquel no obtendría rendimientos del trabajo a integrar en la base imponible general del Impuesto. En caso de no probarse la ausencia de retribución, la presunción de retribución del artículo 6.5 conduce, respecto a su valoración al artículo 40.1 de la misma ley:

“La valoración de las rentas estimadas a que se refiere el artículo 6.5 de esta ley se efectuará por el valor normal en el mercado. Se entenderá por éste la contraprestación que se acordaría entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario”.

Por otra parte, la calificación anterior nos lleva, respecto a la deducibilidad de las cotizaciones a la Seguridad Social satisfechas por el consultante, al artículo 19 de la Ley del Impuesto, donde se establece lo siguiente:

“1. El rendimiento neto del trabajo será el resultado de disminuir el rendimiento íntegro en el importe de los gastos deducibles.

2. Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:

a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.

(…)”.

Por tanto, las cotizaciones al “Régimen de Autónomos” que corresponda realizar al consultante por el desempeño de sus funciones tendrán para aquél la consideración de gasto deducible para la determinación del rendimiento neto del trabajo, pudiendo resultar este tipo de rendimientos negativos si el consultante no obtiene por este concepto ingresos íntegros que superen las cuotas abonadas».