Las deducciones estatales en el IRPF

Para adaptar el IRPF a las particularidades territoriales, el artículo 3 de la LIRPF, señala que el IRPF es un impuesto cedido parcialmente en los términos establecidos en la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las comunidades autónomas, y en las normas reguladoras de la cesión de tributos del Estado a las comunidades autónomas.

Por otro lado, es preciso tener en cuenta que, tal y como se señala en el artículo 4 de la LIRPF, el IRPF se aplicará en todo el territorio español, sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de concierto y convenio económico en vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos del País Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra. Estos territorios deberán, por lo tanto, tributar de acuerdo a la normativa foral.

En cuanto al esquema del impuesto, una vez determinadas las cuotas íntegras (estatal y autonómica) es preciso determinar las cuotas líquidas (estatal y autonómica). En este sentido, en cuanto a la determinación de la cuota líquida estatal, el artículo 67 de la LIRPF señala que será el resultado de disminuir la cuota íntegra estatal en la suma de: 

• La deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación prevista en el apdo. 1 del artículo 68 de la LIRPF.
• El 50 % del importe total de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 4 y 5 del artículo 68 de la LIRPF.

Por lo tanto, en lo que respecta a las deducciones generales de la cuota íntegra estatal cabe señalar las siguientes: 

• Deducción inversión vivienda habitual (suprimida; sometida a un régimen transitorio).
• Deducción inversión empresas nueva o reciente creación.
• Deducción actividades económicas.
• Deducción donativos.
• Deducciones rentas obtenidas Ceuta y Melilla.
• Deducción por residencia habitual y efectiva en la isla de La Palma en los períodos impositivos 2022, 2023, 2024 y 2025.
• Deducción actuaciones protección y difusión Patrimonio Histórico Español.
• Deducción alquiler vivienda habitual (suprimida; sometida a un régimen transitorio).
• Deducción a unidades familiares de residentes fiscales en la UE o del EEE.
• Deducciones por obras de mejora de la eficiencia energética en vivienda:
  • Deducción por obras para la reducción de la demanda de calefacción y refrigeración de la vivienda.
  • Deducción por obras para la mejora del consumo de energía primaria no renovable.
  • Deducción por obras de rehabilitación energética del edificio.
• Deducción por adquisición de vehículos eléctricos e instalación de puntos de recarga (con efectos desde el 30 de junio de 2023).
• Deducción por instalación de sistemas de autoconsumo renovable (con efectos desde el 1 de enero de 2026).

Además, es preciso tener en cuenta que existen determinadas deducciones de la cuota líquida total, por un lado, y de la cuota diferencial del impuesto, por otro:

• Deducciones de la cuota líquida total del impuesto:
  • Deducciones por doble imposición internacional: 
  • Deducción por doble imposición internacional, por razón de las rentas obtenidas y gravadas en el extranjero. 
  • Deducción por doble imposición internacional en los supuestos de aplicación del régimen de transparencia fiscal internacional.
  • Deducción por doble imposición en los supuestos de imputaciones de rentas por la cesión de derechos de imagen.
  • Deducción por obtención de rendimientos del trabajo (con efectos desde el 1 de enero de 2025).

• Deducciones de la cuota diferencial del impuesto:

• Deducción por maternidad.
• Deducción por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo.