Caso sobre la tributación conjunta en IRPF cuando existan hijos comunes

PLANTEAMIENTO

Irene tiene una hija menor con la que convive. En 2023 ha roto su relación con el padre de la pequeña, acordando un régimen de guarda y custodia compartida, y que será el padre quien presente declaración conjunta con la hija común. ¿Podrá Irene también presentar la declaración de la renta conjunta con su hija?

RESPUESTA

No, dado que la hija pequeña de Irene formaría parte de dos unidades familiares a la vez, por lo que, presentar la declaración conjunta con su padre implica que la madre no pueda presentar declaración conjunta con esa hija menor de edad.

El artículo 82 de la LIRPF dispone:

«1. Podrán tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las siguientes modalidades de unidad familiar:

1.ª La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiera:

a) Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de éstos.

b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada.

2.ª En los casos de separación legal, o cuando no existiera vínculo matrimonial, la formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que reúnan los requisitos a que se refiere la regla 1.ª de este artículo.

2. Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.

3. La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo a la situación existente a 31 de diciembre de cada año».

Es criterio de la Dirección General de Tributos, tal y como ha expresado, entre otras, en la consulta vinculante V0344-23, de 20 de febrero de 2023, que, en los supuestos de separación o divorcio matrimonial o ausencia de vínculo matrimonial, la opción por la tributación conjunta corresponderá a quien tenga atribuida la guarda y custodia de los hijos a la fecha de devengo del Impuesto, al tratarse del progenitor que convive con aquellos. En los supuestos de guarda y custodia compartida, la opción de la tributación conjunta puede ejercitarla cualquiera de los dos progenitores, optando el otro por declarar de forma individual, si bien no puede entrarse a determinar por parte de la DGT a quien le corresponde el derecho a ejercitar tal opción.

No obstante, nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.

En este caso, en que existe guarda y custodia compartida, dado que ambos progenitores han llegado a un acuerdo por el que la hija en común realice declaración conjunta con su padre, ello implicaría que, tal como se expuso en el párrafo anterior, la madre tendría ineludiblemente que declarar de forma individual, pues la declaración por el IRPF en su modalidad de tributación conjunta supondría incorporar a la misma todos los hijos menores de edad, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de estos.

Por tanto, en ese caso, la hija menor de edad formaría parte de dos unidades familiares a la vez, por lo que, al presentar la declaración conjunta con el padre, excluye la posibilidad de que la madre la presente con ella.